為了支持受疫情嚴重影響的各行各業小規模納稅人積極復工復產，財政部和國家稅務總局于2020年2月28日聯合發布了《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）（以下簡稱“財稅13號公告”），原文如下：

自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

為推進財稅13號公告關于小規模納稅人增值稅減免政策落地，國家稅務總局于2020年2月29日發布了《國家稅務總局 關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）（以下簡稱“國稅5號公告”），該公告中明確了小規模納稅人享受稅收優惠的時間段、不含稅銷售額的確定、如何申報減免增值稅等具體事項。

本文根據我國現行的增值稅相關規定，結合國稅5號公告的內容，對如何準確理解和適用財稅13號公告中的增值稅優惠政策進行多角度解讀，以期為受疫情嚴重影響的廣大小規模納稅人積極復工復業盡綿薄之力。

一、“財稅13號公告”增值稅減免政策的適用主體為所有增值稅小規模納稅人，而非僅為“個人工商戶”，即包括個體工商戶小規模納稅人在內，所有具有增值稅小規模納稅人身份的單位和個人均可以享受該稅收優惠政策。

“個體工商戶”是一個廣為人知且較為口語化的詞語，泛指市場經濟活動中數量眾多、規模較小的經營主體，筆者推測，財政部和國家稅務總局以“個體工商戶”行文，可能是考慮到“小規模納稅人”屬于稅法專業詞語，在該公告標題中以“個體工商戶”暫時替代“小規模納稅人”，有更加親民、希望該政策盡快被社會大眾知曉并傳播的用意，而非不專業或者錯誤表述。

根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的相關規定，小規模納稅人包括單位和個人，單位可以是企業單位、事業單位、行政單位、軍事單位、社會團體和其他單位，個人可以是個體工商戶和其他個人。

無論是單位、個體工商戶還是其他個人，只要符合小規模納稅人的標準（年應稅銷售額500萬元及以下），向稅務機關申請并登記，均可以成為小規模納稅人。因此，可以享受此次稅收優惠政策的主體，除了個體工商戶，可以是具有增值稅小規模納稅人身份的所有單位和個人，包括公司、合伙企業、個人獨資企業等所有常見的市場經濟參與者。

根據上述對小規模納稅人范圍的分析，我們可以看出財稅13號公告的增值稅減免優惠政策，絕非僅僅影響到廣大“個體工商戶”的復工復業，更是對占市場經濟主體大多數的全部小規模納稅人的整體減負，惠及千千萬萬個經營單位和個人。這項稅收優惠政策必將對于促進全國范圍內生產經營者的復工復業產生重大、深遠而廣泛的影響。

二、適用范圍為“適用3%征收率的應稅銷售收入”和“適用3%預征率的預繳增值稅項目”。

根據2016年3月國家財政部和國家稅務總局發布的“營改增通知”的規定，除特殊明確列舉的應稅行為適用5%的征收率之外，納稅人選擇簡易計稅方法發生的應稅銷售行為均為3%。

（二）小規模納稅人適用5%征收率的情形如下：

以上小規模納稅人適用5%征收率的應稅行為不在此次稅收優惠政策之內，其他適用3%征收率的應稅銷售行為均可以享受此次優惠政策。

（三）衍生問題：

根據“營改增通知”的規定，其他個人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含住房）應該適用5%征收率，不能適用該公告。

根據“營改增通知”的規定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，不能適用該公告。

因此，個人出租不動產，不論是否是個人住房，均不能享受此稅收優惠。

根據《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第四條的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

三、財稅13號公告的政策具有時效性，納稅義務發生在2020年3月1日至5月31日期間的應稅行為才可以享受該政策。

國稅5號公告第一條規定：增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發票。

“納稅義務發生時間”不同于增值稅開票時間。小規模納稅人在2020年3月1日至5月31日期間開具增值稅發票的應稅行為不一定可以享受此項稅收優惠政策。通常情況下，納稅人開具增值稅專用發票時產生納稅義務，但是納稅義務時間的確定，具有一定的復雜性，需要根據具體情況判斷。

《增值稅暫行條例》第十九條第一款規定：納稅人發生應稅銷售行為，其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

此規定為增值稅應稅銷售行為納稅義務發生時間的一般規定，收訖銷售款項，是指納稅人發生應稅銷售行為過程中或者完成后收到的款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅銷售行為完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

對于銷售貨物和加工修理修配勞務而言，是在收訖銷售款項（錢款）、取得索取銷售款項憑據（貨權轉移證明）、合同確定的付款日期（合同）、開具發票日期（發票）這四項因素中，按照孰先的原則確定納稅義務的發生時間。

對于銷售服務、無形資產和不動產而言，是在收訖銷售款項（錢款）、服務或無形資產轉讓完成的當天/不動產權屬變更的當天（權利轉移）、合同確定的付款日期（合同）、開具發票日期（發票）這四項因素中，按照孰先的原則確定納稅義務的發生時間。

四、該稅收優惠政策要區分湖北省內和湖北省外地區，分別適用。

該項稅收優惠政策以小規模納稅人稅務登記地為標準區分適用：稅務登記地在湖北省內的，可以適用該稅收優惠政策中針對湖北省內小規模納稅人的相應規定，稅務登記地為湖北省外地區的，即使應稅行為發生在湖北省境內，不能適用稅收優惠政策針對湖北省境內小規模納稅人的相關規定，只能適用湖北省外地區小規模納稅人的相關規定。

五、要注意區分適用免征和減征政策的不同情形，當應稅銷售額超出免征額時，在全額征稅的基礎上，對可以適用此稅收政策的部分免征或減按1%征收率征稅。

根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定：

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

小規模納稅人根據自己的實際情況，如果選擇以1個月作為1個納稅期，則月銷售額（不含銷售不動產的銷售額）未超過10萬元，免征增值稅；如果選擇以1個季度為1個納稅期，則季度銷售額（不含銷售不動產的銷售額）未超過30萬元，免征增值稅。

同時，要注意的是，一旦小規模納稅人的應稅銷售額超過了免征增值稅的金額標準，要對全部應稅銷售額繳納增值稅。在此前提下，對2020年1月和2月應稅銷售額按原稅收政策計稅，對2020年3月至5月期間的應稅銷售額按財稅13號公告的稅收優惠政策免稅或減稅。

六、享受該政策的小規模納稅人可自主選擇放棄免稅或減稅，按照原3%征收率納稅并開具增值稅專用發票。

（一）享受免稅或減稅后，是否還可以按照原3%的征收率開具相應增值稅專用發票？

《增值稅暫行條例實施細則》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，享受免征增值稅優惠的，不能開具專用發票，只能開具普通發票。已開具增值稅專用發票的，要開具相應紅票沖銷。納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以按照規定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發票。

（二）為什么有的小規模納稅人會選擇放棄免征或減征優惠，而選擇按照3%征收率納稅開票？

在享受復工復業支持政策期間，如果合同約定按照3%征收率開具增值稅專用發票，增值稅小規模納稅人選擇免稅或者減按1%征收率開票，則應將已收到的、包含3%征收率增值稅款的差額部分退還給付款方，并根據合同的約定承擔相應的違約責任。

如果未在合同內明確約定按照3%征收率開具增值稅專用發票，小規模納稅人已收到對方支付的、按原3%征收率增值稅款的全部貨款，可以雙方協商該部分因免稅或減稅而產生的差額利益如何分配。

增值稅是價外稅、流轉稅的特點，決定了此項稅收優惠政策的最終紅利享有人是購買產品或服務的消費者。小規模納稅人，在同樣的不含稅銷售價格下出售商品或服務，選擇免稅、減稅或者按原3%征收率納稅，扣除稅款后實際獲利相同。購買應稅產品或服務的消費者所支付的含稅價款中，相應的增值稅，對于增值稅一般納稅人，可以作為進項稅額抵扣，在其將自己提供的商品或服務銷售后，由最終消費者承擔全部的增值稅稅負。